2019年12月30日,，?財(cái)政部,、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》,?！豆妗访鞔_,，個(gè)人的公益捐贈(zèng)支出,，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,?？鄢揞~為應(yīng)納稅額30%,。
國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的,，按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出,，自行選擇扣除次序,。
《公告》自2019年1月1日起施行。個(gè)人自2019年1月1日至《公告》發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，按照《公告》規(guī)定可以在分類(lèi)所得中扣除但未扣除的,，可以在2020年1月31日前通過(guò)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以辦理,。
什么樣的捐贈(zèng)可以抵扣?
《公告》明確,，個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),，向教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公益捐贈(zèng))可以抵扣,。
其中公益性社會(huì)組織是指依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織,、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體,。
也就是說(shuō)社會(huì)組織的類(lèi)型不限，重要的是是否取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,。
金額如何計(jì)算?
《公告》明確,，個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額根據(jù)捐贈(zèng)內(nèi)容的不同分為不同的確定方式：
1、捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的,，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定;
2,、捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的,，按照個(gè)人持有股權(quán),、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定;
3、捐贈(zèng)除股權(quán),、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。
可選擇多種扣除方式
《公告》明確,，在進(jìn)行抵扣時(shí)個(gè)人可自行決定在綜合所得,、分類(lèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序,。
分類(lèi)所得包括財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得,、偶然所得,，如果選擇在分類(lèi)所得中扣除，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
在綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的,，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出,，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除,。
因此，個(gè)人可以根據(jù)各項(xiàng)所得的收入,、公益捐贈(zèng)支出,、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得,、分類(lèi)所得,、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。
需提供捐贈(zèng)票據(jù)
《公告》明確,，公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅扣除需提供捐贈(zèng)票據(jù),。
《公告》強(qiáng)調(diào)，公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù);個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,，應(yīng)予以開(kāi)具,。
個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的,，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件,。
個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù),，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。
機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開(kāi)展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除,。
個(gè)人通過(guò)扣繳義務(wù)人享受公益捐贈(zèng)扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈(zèng)支出金額,，并提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈(zèng)股權(quán),、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明,。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳,、代扣代繳稅款時(shí)予扣除,，并將公益捐贈(zèng)扣除金額告知納稅人。
個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的,，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》,。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年,。
在綜合所得中如何扣除,？
居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
1,、從工資薪金所得中扣除的,，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除,。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得,，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更,。
2,、居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的,，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。
3,、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,、股權(quán)激勵(lì)等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的,，公益捐贈(zèng)支出扣除比照《公告》分類(lèi)所得的扣除規(guī)定處理,。
在分類(lèi)所得中如何扣除?
居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類(lèi)所得中扣除,。當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出,，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：
1、扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的,，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng),，退還已扣稅款。
2,、扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的,，居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理,。
3,、居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除,。
居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類(lèi)所得的,，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類(lèi)所得中扣除。已經(jīng)在分類(lèi)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出,，不再調(diào)整到其他所得中扣除,。
在經(jīng)營(yíng)所得中如何扣除？
在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出,，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
1,、個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除,。
2,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,，其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百),，計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并,，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
3,、在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的,，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。
4,、經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的,，不扣除公益捐贈(zèng)支出。
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